ФНС разъяснила, как правильно уменьшить ПСН на страховые взносы в новых регионах
Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ в своём письме ФНС России от 20.10.2023 N СД-4-3/13414@ разъяснила вопрос уменьшения налога по патентной системе налогообложения за налоговый период 2023 года для налогоплательщиков Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.
За 2023 год вместо установленных пунктом 1.2 статьи 430 НК РФ страховых взносов в совокупном фиксированном размере 45842 рублей и страховых взносов, исчисленных в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей, налогоплательщики указанных территорий производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование только в совокупном фиксированном размере 14400 рублей.
До вступления в силу Федерального закона N 427-ФЗ часть налогоплательщиков уменьшили налог (часть налога) по ПСН за 2023 год на уплаченные фиксированные страховые взносы в размере 45842 рублей и страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2023 год.
Так как в соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты налогового законодательства, устанавливающие или отягчающие ответственность, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, то сумма налога по ПСН за 2023 год в отношении ИП ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, которые уменьшили налог (часть налога) на страховые взносы по правилам, действовавшим до принятия Федерального закона N 427-ФЗ, перерасчету не подлежит.
При этом указанная сумма страховых взносов повторно не учитывается при уменьшении налога по ПСН в последующем.
Например, ИП получил патент на период с 01.01.2023 по 31.12.2023. Потенциально возможный доход по указанному патенту составил 850000 руб. Исчисленная сумма налога составила 51000 руб.
Страховые взносы в фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб. (по сроку 31.12.2023), а также часть страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300000 руб. за расчетный период 2023 года (по сроку уплаты 01.07.2024) в размере 5158 руб. налогоплательщик уплатил платежным поручением на КБК указанных страховых взносов или на КБК ЕНП 15.03.2023.
До принятия Федерального закона N 427-ФЗ ИП уменьшил сумму налога по ПСН в размере 51000 руб. на страховые взносы в размере 51000 руб. (45842 руб. + 5158 руб. (часть страховых взносов, исчисленных в размере 1% с доходов свыше 300000 руб.))
В указанном случае перерасчет суммы налога в связи с принятием Федерального закона N 427-ФЗ не требуется.
При этом сумма страховых взносов, учитываемая при уменьшении налога по ПСН в последующих налоговых периодах, уменьшается на сумму страховых взносов в размере, превышающем установленный статьей 430 Кодекса (в редакции Федерального закона N 427-ФЗ) размер страховых взносов (в данном примере 36600 руб. (45842 + 5158 - 14400)), на которые налогоплательщиком уменьшен налог по ПСН за налоговый период 2023 года.
Так, исходя из ситуации, описанной в примере, при уменьшении налога по ПСН за налоговые периоды 2024 года ИП не вправе произвести такое уменьшение на подлежащие уплате в указанном году страховые взносы в размере 25200 рублей, поскольку сумма вышеуказанного превышения размера страховых взносов, на которую уменьшен налог за налоговый период 2023 года, превышает подлежащую уплате в 2024 году сумму страховых взносов.
В данной ситуации налогоплательщик вправе уменьшить налог по ПСН за налоговый период 2025 года только в размере, не превышающем 24600 руб. (36000 рублей фиксированные страховые взносы, подлежащие уплате за расчетный период 2025 года - 11400 руб. (разница между учтенной при уменьшении в 2023 году суммой страховых взносов и суммами фиксированных страховых взносов, подлежащих уплате за 2023 и 2024 годов (51000 руб. - (14400 руб. + 25200)).
